中國注冊會計師審計準則第X號——比較信息（征求意見稿）

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務報表審計中對比較信息的責任，制定本準則。

　　第二條 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務。

　　第三條 注冊會計師應當確定比較信息是否在所有重大方面符合所審計財務報表適用的會計準則和相關會計制度。

　　第四條 比較信息包括前期對應數(shù)和比較財務報表。

　　前期對應數(shù)是指作為本期財務報表組成部分的前期金額和相關披露。

　　比較財務報表是指為了與本期財務報表進行比較，而列報的包括前期金額和相關披露的財務報表，該財務報表不構成本期財務報表的組成部分。

　　第五條 針對不同的比較信息，注冊會計師出具的審計報告存在下列差異：

　　（一）對于前期對應數(shù)，審計報告僅提及本期財務報表；

　�。ǘ�）對于比較財務報表，審計報告提及列報的各期財務報表。

　　第六條 本準則不涉及與已審計財務報表一同披露的簡要財務報表的情形。

　　第二章 前期對應數(shù)

　　第一節(jié) 注冊會計師的責任

　　第七條 注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定前期對應數(shù)的列報和披露是否在所有重大方面符合適用的會計準則和相關會計制度。

　　注冊會計師針對前期對應數(shù)實施的審計程序的范圍明顯小于針對本期數(shù)實施的審計程序的范圍，通常限于評價前期對應數(shù)是否正確列報和適當分類。

　　在執(zhí)行本條第一款的規(guī)定時，注冊會計師應當評價下列事項：

　�。ㄒ唬┣捌趯�應數(shù)采用的會計政策與本期數(shù)采用的會計政策是否一致，如不一致，是否已經(jīng)作出適當調(diào)整和披露；

　�。ǘ�）前期對應數(shù)與前期反映的金額和相關披露是否一致，如不一致，是否已經(jīng)作出適當調(diào)整和披露。

　　第八條 如果前期財務報表由前任注冊會計師審計，或未經(jīng)審計，注冊會計師應當評價前期對應數(shù)的列報和披露是否符合第六條的要求，并按照《中國注冊會計師審計準則第X號-期初余額》的要求實施審計程序，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。

　　第九條 如果在實施本期審計工作時，發(fā)現(xiàn)前期對應數(shù)可能存在

　　重大錯報，注冊會計師應當根據(jù)實際情況實施追加的審計程序。

　　第二節(jié) 報 告

　　第十條 當比較信息以前期對應數(shù)的形式列報時，注冊會計師無需在審計報告中特別提及前期對應數(shù)，因為審計意見是針對包括前期對應數(shù)在內(nèi)的本期財務報表整體發(fā)表的。

　　第十一條 只有當出現(xiàn)第十二條、第十三條、第十四條第二款第（二）項和第（三）項及第十五條、第十六條所述情形，注冊會計師才應當在審計報告中提及前期對應數(shù)。

　　第十二條 如果以前出具的針對前期財務報表的審計報告為保留意見、無法表示意見或否定意見，且引起修正前期審計意見的事項仍未解決，注冊會計師應當分下列兩種情況予以處理：

　�。ㄒ唬┤绻麑е聦Ρ酒跀�(shù)出具修正的審計報告，注冊會計師應當對前期對應數(shù)和本期數(shù)發(fā)表保留意見、無法表示意見或否定意見；

　�。ǘ�）如果不導致對本期數(shù)出具修正的審計報告，注冊會計師應當對前期對應數(shù)發(fā)表保留意見、無法表示意見或否定意見。

　　第十三條 如果以前出具的針對前期財務報表的審計報告為保留意見、無法表示意見或否定意見，而引起修正前期審計意見的事項已經(jīng)解決，并已在財務報表中得到恰當處理，針對本期財務報表的審計報告通常不提及引起修正前期審計意見的事項。

　　如果引起修正前期審計意見的事項雖已解決但對本期仍很重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調(diào)事項段述及這一情況。

　　第十四條 注冊會計師在對本期財務報表進行審計時，可能發(fā)現(xiàn)影響前期財務報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具修正的審計報告。

　　在這種情況下，注冊會計師應當考慮《中國注冊會計師審計準則第X號—期后事項》的要求，并區(qū)分下列情況予以處理：

　�。ㄒ唬┤绻�前期財務報表已經(jīng)更正，并已重新出具審計報告，注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以確定前期對應數(shù)與更正的財務報表是否一致；

　�。ǘ�）如果前期財務報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，且前期對應數(shù)未經(jīng)恰當重述和披露，注冊會計師應當對本期財務報表出具修正的審計報告，說明前期對應數(shù)對本期財務報表的影響。

　　（三）如果前期財務報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，但前期對應數(shù)已在本期財務報表中恰當重述和披露，注冊會計師可增加強調(diào)事項段，述及這一情況，說明前期對應數(shù)已適當披露。

　　第三節(jié) 對后任注冊會計師的額外要求

　　第十五條 如果前期財務報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，后任注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第X號-期初余額》

　　的要求對本期期初余額實施審計程序，不得在審計報告中提及前任注冊會計師。

　　第十六條 如果前期財務報表未經(jīng)審計，注冊會計師應當在審計報告中說明前期對應數(shù)未經(jīng)審計。但這種說明并不免除注冊會計師針對本期的期初余額實施恰當?shù)膶徲嫵绦虻囊�求�?br>
　　如果識別出前期對應數(shù)存在重大錯報，注冊會計師應當要求管理層更正前期對應數(shù)。如管理層拒絕更正，注冊會計師應當出具恰當類型的修正審計報告。

　　第三章 比較財務報表

　　第一節(jié) 注冊會計師的責任

　　第十七條 注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定比較財務報表的列報和披露是否在所有重大方面符合適用的會計準則和相關會計制度。

　　在執(zhí)行前款規(guī)定時，注冊會計師應當評價下列事項：

　　（一）前期財務報表采用的會計政策與本期是否一致，如不一致，是否已經(jīng)作出適當調(diào)整和披露；

　�。ǘ�）前期數(shù)與以前期間列報的金額和相關披露是否一致，如不一致，是否已經(jīng)作出適當調(diào)整和披露。

　　第十八條 如果前期財務報表由前任注冊會計師審計，或未經(jīng)審計，注冊會計師應當評價比較財務報表的列報和披露是否符合第十六條的要求，并按照《中國注冊會計師審計準則第X號-期初余額》

　　的要求實施審計程序，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。

　　第十九條 如果在實施本期審計時發(fā)現(xiàn)以前年度數(shù)據(jù)可能存在重大錯報，注冊會計師應當根據(jù)實際情況實施追加的審計程序。

　　第二節(jié) 報 告

　　第二十條 當比較信息以比較財務報表的形式列報時，注冊會計師應當在審計報告中特別提及比較財務報表，因為審計意見是針對列報的各期財務報表分別發(fā)表的。

　　由于針對比較財務報表的審計報告適用于列報的各期財務報表，注冊會計師可能會對一期或多期的財務報表發(fā)表保留意見、否定意見、無法表示意見，或增加強調(diào)事項段，而對其余的財務報表發(fā)表不同的審計意見。

　　第二十一條 當結合本期審計對前期財務報表出具審計報告時，如對前期財務報表發(fā)表的意見與以前已經(jīng)發(fā)表的意見不同，注冊會計師應當在強調(diào)事項段中披露意見不同的實質(zhì)性原因。

　　第三節(jié) 對后任注冊會計師的額外要求

　　第二十二條 當前期財務報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，且前任注冊會計師可能對前期財務報表重新出具審計報告，后任注冊會計師僅需對本期財務報表出具審計報告。

　　當前期財務報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，且前任注冊會計師未對前期財務報表重新出具審計報告，后任注冊會計師應當在審計報告中說明：

　�。ㄒ唬┣捌谪攧請蟊硪呀�(jīng)前任注冊會計師審計；

　　（二）前任注冊會計師的審計報告類型，如果是修正的審計報告，

　　應當說明修正的原因；

　�。ㄈ�）前任注冊會計師出具審計報告的日期。

　　第二十三條 注冊會計師在對本期財務報表進行審計時，可能發(fā)現(xiàn)影響前期財務報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具修正的審計報告。

　　在這種情況下，后任注冊會計師應當與管理層討論該事項，提請管理層告知前任注冊會計師，并建議重述前期財務報表。

　　如果前任注冊會計師同意對重述的前期財務報表重新出具審計報告，注冊會計師應當按照第二十二條規(guī)定僅對本期財務報表出具審計報告。

　　第二十四條 在第二十三條所述情況下，如果前任注冊會計師不同意管理層重述的前期財務報表，拒絕對前期財務報表重新出具審計報告，注冊會計師可在審計報告引言段中說明前任注冊會計師對重述前的前期財務報表出具了審計報告。

　　如果后任注冊會計師接受審計委托，實施了充分的審計程序，并認為重述的調(diào)整事項是恰當?shù)模�注冊會計師可在審計報告中增加下列段落：“我們同時審計了附注X所述的用于重述20XX年度財務報表的調(diào)整事項。我們認為，這些調(diào)整是適當?shù)�，并得到了恰當�?zhí)行�！�

　　第二十五條 如前期財務報表未經(jīng)審計，注冊會計師應在審計報告中說明前期財務報表未經(jīng)審計。但這種說明并不免除注冊會計師針對本期的期初余額實施恰當?shù)膶徲嫵绦虻囊�求�?br>
　　第二十六條 如果后任注冊會計師識別出以前年度未經(jīng)審計的數(shù)據(jù)存在重大錯報，后任注冊會計師應當要求管理層更正以前年度數(shù)據(jù)。如管理層拒絕更正，注冊會計師應當恰當出具修正的審計報告。

　　第四章 附 則

　　第二十七條 注冊會計師執(zhí)行財務報表審計以外的其他審計業(yè)務，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。

　　第二十八條 本準則自2006年X月X日起施行。